一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定都降低了哪些要求？

     

       新辦法在人員和研發(fā)費用比例方面均做了調(diào)整，既考慮了大型企業(yè)的人員特點，又支持了中小企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。

     

      （一）降低或取消科技人員和研發(fā)人員比例及學(xué)歷限制。

 

       在人員比例方面，放寬對科技人員和研發(fā)人員比例的要求。新辦法由現(xiàn)行“科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上”調(diào)整為“科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”，同時取消了“大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷”的限制和“研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”的規(guī)定。對于人數(shù)眾多的大型國企這無疑是個利好。

 

     （二）減少研發(fā)費用總額占銷售收入比例檔次。在研發(fā)費用總額占銷售收入比例方面，新辦法將“三檔”降為“兩檔”，以2億元為界限，2億以上比例不低于3%，2億元以下（含2億）比例不低于4%。取消5000萬元和6%比例檔次，意在支持中小企業(yè)的科技創(chuàng)新和發(fā)展。

 

       二、申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或復(fù)審時都有哪些變化？

 

       相比于原辦法，新辦法在申請資料及備案方面要求更加嚴(yán)謹(jǐn)；在認(rèn)定程序方面更具有時效性；在監(jiān)管方面更具有合理性。

 

      （一）準(zhǔn)備申請資料方面：新辦法第六條取消“獨占許可合同”字樣，增加“近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表”。同時要求企業(yè)歷年的納稅申報記錄與會計報表等提交資料應(yīng)保證內(nèi)在邏輯的一致性。為監(jiān)管機構(gòu)的后續(xù)管理奠定了基礎(chǔ)。

 

      （二）在年度備案方面：新辦法第十三條增加企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年4月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。其要求與《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函【2009】203號文，以下簡稱203號文）第五條關(guān)于備案的內(nèi)容要求上基本一致。因新辦法由三部委聯(lián)合發(fā)布，增加備案管理，在執(zhí)行力度上將高于203號文，使高新技術(shù)企業(yè)備案管理具有更高的法律地位。

 

      （三）認(rèn)定程序方面：新辦法（三）規(guī)定：認(rèn)定企業(yè)由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”公示10個工作日，無異議的，予以備案。相比于原辦法，公示日由15個工作日減少到10個工作日，增加了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的時效性。

 

      （四）監(jiān)管方面：新辦法第十九條“取消高新技術(shù)資格的情形規(guī)定”中對“提供虛假信息”和“偷騙稅行為”增加“嚴(yán)重”定語，避免了原辦法對上述行為不區(qū)分情節(jié)嚴(yán)重，一刀切，處罰有失公平、公正原則。但如何界定“嚴(yán)重”，相信會在后續(xù)出臺的配套工作指引中加以明確，否則監(jiān)管機關(guān)在實操中會有很大的自由裁量權(quán)，容易產(chǎn)生爭議。

 

       特別需要強調(diào)的是，新辦法第十九條增加“累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的”將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，同時取消了“被取消資格的企業(yè)，認(rèn)定機構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請”的規(guī)定

 

       三、高新技術(shù)企業(yè)存在哪些潛在風(fēng)險？

 

       新辦法降低高新技術(shù)企業(yè)準(zhǔn)入門檻的同時，加強了監(jiān)管力度，對于企業(yè)而言，由于受研發(fā)項目、技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）先進性、財稅核算基礎(chǔ)以及內(nèi)部監(jiān)管體系等諸多因素影響，可能導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定被拒、補繳稅款及取消資格的風(fēng)險。

 

      （一） 研發(fā)項目不合規(guī)導(dǎo)致資格認(rèn)定無法通過的風(fēng)險。目前，新辦法配套的工作指引尚未出臺，原高新技術(shù)認(rèn)定辦法的工作指引《國科發(fā)（2008）362號》（以下簡稱362號文）對研發(fā)活動、研發(fā)項目的確認(rèn)以及其他指標(biāo)如核心自主知識產(chǎn)權(quán)、科研人員、銷售收入等有著明確嚴(yán)格的規(guī)定。

 

       一般來說，新辦法的工作指引變化不會太大。參照原辦法的工作指引，如果企業(yè)申請資格認(rèn)定時，研發(fā)活動不是國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，或者其他內(nèi)容任何一項指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，都有可能面臨著高新資格認(rèn)定未通過的風(fēng)險。

 

      （二） 指標(biāo)核算口徑不規(guī)范引發(fā)監(jiān)管風(fēng)險。企業(yè)對高新認(rèn)定各項指標(biāo)理解各異，指標(biāo)計算容易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致各項指標(biāo)不能準(zhǔn)確反映高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)收入及費用比例狀況。

 

       如新辦法第六條規(guī)定：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》的公告、國家稅務(wù)總局公告2014年第63號（以下簡稱63號公告）中的A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》填報說明規(guī)定：企業(yè)同期總收入應(yīng)為為稅法第六條規(guī)定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。但部分企業(yè)認(rèn)為總收入僅為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，直接導(dǎo)致的后果就是收入比例計算虛高，雖順利通過了高新資格認(rèn)定，未來也面臨著嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核和稽查風(fēng)險。

 

      （三） 研發(fā)支出加計扣除依據(jù)不足存在補繳稅款風(fēng)險。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅（2015）119號文，以下簡稱119號文）及國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱97號公告）中明確規(guī)定了可加計扣除的研發(fā)費用。但仍有企業(yè)由于不熟悉政策，存在研發(fā)支出歸集不合理，加計扣除依據(jù)不足的現(xiàn)象。如97號公告規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。實踐中企業(yè)自由調(diào)整空間較大，一旦被稽查機關(guān)認(rèn)定共用儀器設(shè)備或無形資產(chǎn)分配方法不合理或扣除依據(jù)不足，則可能面臨補繳稅款及滯納金的風(fēng)險。

 

      （四） 備案程序不合規(guī)或被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。新辦法規(guī)定企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年4月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表，同時規(guī)定累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，因此企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)資格之后，應(yīng)于每年4月底及時在網(wǎng)上填報年度發(fā)展情況表，否則超過兩年未填報就會被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。

 

       四、對待風(fēng)險應(yīng)如何應(yīng)對或避免？

 

       高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的發(fā)展有著重要的促進作用。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，更應(yīng)該防范由此可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

 

      （一） 完善研發(fā)支出等會計核算體系。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好研發(fā)支出歸集的會計核算工作，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，區(qū)分研發(fā)支出的費用化和資本化，結(jié)合研發(fā)活動逐一梳理已經(jīng)立項的各研發(fā)項目相關(guān)支出，確保每一項研發(fā)支出歸集的合規(guī)性，對核算短缺項目及時做好完善和添加。在掌握研發(fā)支出核算要領(lǐng)的同時建立和完善配套的研發(fā)支出會計核算體系。

 

      （二） 建立健全高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指標(biāo)審核內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)積極開展全高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指標(biāo)審核內(nèi)控工作調(diào)研，跟蹤評估相關(guān)的內(nèi)控風(fēng)險，及時掌握新辦法帶來新的機遇與挑戰(zhàn)，設(shè)置專門的人員，合理安排相關(guān)工作，領(lǐng)會新政策要領(lǐng)并將其貫徹到研發(fā)活動中的各個業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中去。通過建立健全相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)控制度，降低企業(yè)被監(jiān)管機構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格的風(fēng)險。

 

      （三） 保存好資格認(rèn)定及備案資料，隨時應(yīng)對檢查。對已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機構(gòu)復(fù)核，復(fù)核期間暫停企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。且稅務(wù)部門定期核查研發(fā)費用加計扣除備案情況，年度核查面不得低于20%。因此企業(yè)在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時，確保享受稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)依據(jù)真實、充分、完整，避免因依據(jù)不足而帶來補繳稅款及滯納金的風(fēng)險。

 

      （四）隨時關(guān)注相關(guān)政策更新，注重內(nèi)部培訓(xùn)工作。在國家鼓勵創(chuàng)新的大環(huán)境下，財政部、國家稅務(wù)總局出臺一系列文件支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，除新辦法外，2015年還相繼出臺了119號文、97號公告。政策更新出臺較快，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)避免由于對政策不熟悉，導(dǎo)致其在研發(fā)活動立項、研發(fā)費用支出歸集、認(rèn)定指標(biāo)核算等方面出現(xiàn)錯誤，且企業(yè)應(yīng)隨時關(guān)注相關(guān)政策更新，并聘請專業(yè)人員對內(nèi)部人員培訓(xùn)，提高相關(guān)人員素質(zhì)。

 

       五、結(jié)論

 

       在國家營造大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的政策環(huán)境和制度環(huán)境下，新辦法適時出臺，對促進創(chuàng)新設(shè)計、技術(shù)新型及IT網(wǎng)絡(luò)信息等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)健康、有序的發(fā)展，加快國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐都有著重要的意義。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)抓住機會，擴大經(jīng)營規(guī)模，將企業(yè)做大做強，走出中國，走向世界。